Jak rozliczyć faktury za pośrednictwo otrzymane z opóźnieniem?
Pytanie: Nasz francuski kontrahent nadesłał w maju faktury za usługę pośrednictwa w sprzedaży. Kontrahent ten pośredniczył w sprzedaży towarów między naszą firmą, a francuskimi odbiorcami. Faktury, które wystawił za swoją usługę są z lutego, marca, kwietnia oraz maja, ale wszystkie otrzymaliśmy dopiero w czerwcu. Jak należy rozliczyć te faktury - jako WNT, czy jako import usług? Z jaką datą należy wystawić faktury wewnętrzne i ująć w deklaracji VAT-7, jeżeli wystawiane są na podstawie faktur z lutego, marca, kwietnia oraz maja, które otrzymaliśmy w czerwcu?
Odpowiedź:
Zakupy wskazanych usług pośrednictwa, stanowią dla rozliczanej przez Ciebie firmy import usług.
Pamiętaj, że wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów (WNT) są - jak wynika z ich nazwy - czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT, których przedmiotem są towary. W konsekwencji zakupy usług nigdy nie stanowią WNT. Mając to na uwadze zauważ, że miejsce świadczenia nabytych przez Twoją firmę usług pośrednictwa, znajduje się na terytorium Polski (na podstawie art. 28b ust. 1 uptu). W konsekwencji zakupy tych usług od francuskiego podatnika, stanowią dla Ciebie import usług (art. 2 pkt 9 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 uptu). Oznacza to, że zakupy usług pośrednictwa od francuskiego kontrahenta powinieneś udokumentować fakturami wewnętrznymi, dotyczącymi importu usług (art. 106 ust. 7 uptu).
Faktury te, bezwzględnie należy wystawiać z datą faktycznego wystawienia (wystawianie faktur - w tym faktur wewnętrznych z datą wsteczną jest zawsze niezgodne z przepisami). Jednocześnie pamiętaj, że obowiązek podatkowy z tytułu importu usług, do których stosuje się art. 28b uptu powstaje zasadniczo z chwilą wykonania tych usług (art. 19 ust. 19a uptu). Dotyczy to również przedstawionej sytuacji. W konsekwencji import przedmiotowych usług pośrednictwa, powinien być wykazany w drodze korekt deklaracji VAT-7 za miesiące wykonania tych usług (momentem wykonania usług pośrednictwa w sprzedaży jest - co do zasady - moment zawarcia umowy sprzedaży, której dotyczyło pośrednictwo).
Bez znaczenia natomiast - z punktu widzenia rozliczenia importu tych usług - są daty wystawiania faktur przez francuskiego pośrednika, czy data otrzymania tych faktur przez Twoją firmę (przepisy nie przewidują, aby w takich okolicznościach możliwe było późniejsze od standardowego rozliczenie importu usług).
Podstawa prawna:
art. 2 pkt 9 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 19 ust. 19a, art. 28b ust. 1, art. 106 ust. 7 ustawy o VAT.
Autor: Tomasz Krywan
doradca podatkowy
